5.12 Priprava obračuna davka od dohodkov pravnih oseb (DDPO) - novosti s primeri knjiženja akontacij DDPO ter vzpostavitev terjatve / obveznosti za DDPO za leto 2025
Darko Bohte, davčni svetovalec, Polona Gostan, Preizkušeni računovodja javnega sektorja, Preizkušeni državni notranji revizor
Zavezanci za DDPO
Zavezanci po ZDDPO-2 so vse pravne osebe, tako domačega kot tujega prava, razen RS in samoupravnih lokalnih skupnosti. Zavezanci za obračunavanje davka so tudi zavezanci, ustanovljeni za opravljanje nepridobitne dejavnosti, za katere zakon sicer določa oprostitev davka v delu nepridobitne dejavnosti.
Predmet obdavčitve po ZDDPO-2 so dobiček rezidenta in dobiček nerezidenta, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov v poslovni enoti ali prek poslovne enote, ki se nahaja v Sloveniji (obdavčitev na podlagi obračuna DDPO), ter dohodki z virom v Sloveniji, za katere je določena obveznost za izračun in plačilo davčnega odtegljaja na viru (obdavčitev na podlagi obračuna davčnega odtegljaja).
Slovensko podjetje je lastnik podjetja na Hrvaškem. Poslovodstvo je na obeh podjetjih isto, zaposleno pa v slovenskem podjetju. Kako postopati pri obračunu DDPO? Ali je potrebno poslovanje hrvaškega podjetja vključiti v obračun DDPO za slovensko podjetje?
Slovenski rezidenti - pravne osebe so obdavčeni po t.i. načelu obdavčitve svetovnega dohodka, kar pomeni, da so zavezani za plačilo davka v Sloveniji od vseh dohodkov, ki imajo vir v Sloveniji in zunaj nje. Za rezidenta se šteje zavezanec, ki ima sedež v Sloveniji, kakor tudi zavezanec, ki nima sedeža v Sloveniji, ima pa kraj dejanskega delovanja poslovodstva v Sloveniji. Pravne osebe, ki se štejejo za rezidente Slovenije in poslujejo tudi izven Slovenije, morajo tudi za del poslovanja v tujini ugotavljati prihodke in odhodke v skladu s slovensko davčno zakonodajo ter te prihodke in odhodke vključiti v obračun DDPO, ki ga sestavljajo za davčno leto že za del poslovanja v Sloveniji. V tem primeru imajo možnost v obračunu DDPO uveljavljati tudi odbitek v tujini plačanega davka iz naslova poslovanja oziroma opravljanja dejavnosti, za kar pa morajo davčnemu organu predložiti ustrezna dokazila.
Davčna stopnja:
Splošna stopnja za obračun DDPO znaša 19 %, ne glede na to pa se skladno s 64. členom ZORZFS od davčne osnove za leta 2024, 2025, 2026, 2027 in 2028 davek plačuje po stopnji 22 %.
Davčna osnova:
Predmet obdavčitve je dobiček rezidenta in nerezidenta, ugotovljen kot presežek prihodkov nad odhodki, ki jih določa zakon. Pri določanju prihodkov in odhodkov se upoštevajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v IPI oziroma LP, ki ustreza IPI, z določenimi izjemami, in sicer predvsem:
- izvzem prihodkov iz naslova dividend in dohodkov, podobnih dividendam, ter dobičkov iz odsvojitve lastniških deležev;
- prilagoditve prihodkov in odhodkov pri poslovanju med povezanimi osebami;
- davčno nepriznani odhodki - odhodki, za katere glede na dejstva in okoliščine izhaja, da niso neposreden pogoj za opravljanje dejavnosti in niso posledica opravljanja dejavnosti zavezanca, da gre za odhodke z značajem privatnosti, in/ali odhodki niso skladni z običajno poslovno prakso.
Zaposleni so na pobudo vodstva podjetja ustanovili športno društvo kot nepridobitno dejavnost. Namen društva je spodbujanje in organiziranje športno rekreacijskih aktivnosti, kot promocija zdravega načina življenja zaposlenih. Za te namene društvo organizira športne aktivnosti za člane, kot so raft, pohodi, bowling ipd.. Večina dejavnosti društva se financira iz naslova donacije podjetja, delno pa morajo soudeležbo plačati člani. Kako je z davčnim priznavanjem računov na katerih je npr. navedeno: najem steze za bowling, pijača in hrana, nakup športnih majic z logotipom društva (vrednost/kos manjša od 15,00 EUR? Ali se soudeležba članov smatra kot prihodki pridobitne dejavnosti?
Izvzem prihodkov od nepridobitne dejavnosti (zap. št. 2.1. obračuna DDPO): Zavod, društvo, ustanova, verska skupnost, politična stranka, zbornica, reprezentativni sindikat…
