5.3 Bistveni poudarki pri spremembah predpisov in primeri knjiženja dolgoročnih (osnovnih) sredstev po virih financiranja ter amortizacije za javne zavode za leto 2026
Polona Gostan, Preizkušeni računovodja javnega sektorja, Preizkušeni državni notranji revizor
V letu 2024 je bilo nekaj sprememb na področju računovodstva v javnem sektorju na tistih področjih, kjer so bile v preteklosti ugotovljene nejasnosti in pa tam, kjer je bilo potrebno, deloma predpise uskladiti s spremembami SRS, ki so tudi začele veljati od 1. januarja 2024 dalje. Od leta 2024 veljajo nekatere spremembe podzakonskih aktov ZR in SRS, ki so navedene v nadaljevanju.
1. Spremembe Pravilnika o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega prava
A. Dopolnitev 4. člena, ki zdaj eksaktno določa, da organizacije javnega sektorja poslovne knjige vodijo v skladu z ZR in SRS, tudi prihodke / prejemke in odhodki / izdatke. Tudi ZR določa, da organizacija javnega sektorja v odsotnosti računovodske obravnave v ZR in na njegovi podlagi sprejetih predpisov upošteva določila v SRS.
B. Dopolnitev v 5. členu, da so prejeta sredstva iz EU in iz drugih držav prihodki, ki jih zagotavljajo proračun EU in druge institucije EU ter druge države, ki niso članice EU, za posamezne namene.
C. DEL 7. ČLENA GLEDE ODSTRANITVE ZGRADBE
Novi tekst – USKLADITEV S SRS2024 (1.49):
“Če se na novo pridobljena zgradba in pripoznana zgradba, ki je del opredmetenih osnovnih sredstev, zaradi zgraditve nove zgradbe, ki bo del opredmetenih osnovnih sredstev, odstrani, je knjigovodska vrednost obstoječe zgradbe strošek priprave gradbišča, ki se všteje v nabavno vrednost nove zgradbe.“
Vrednost porušene zgradbe se vključi v nabavno vrednost nove le, če je zgradba, ki bo porušena, na novo pridobljena in tako prvič pripoznana med opredmetenimi osnovnimi sredstvi.
Kako knjiži zavod nakup stavbe, ki se nameni za rušitev zaradi gradnje nove stavbe?
Zavod kupi staro zgradbo z zemljiščem za 100.000 EUR (zemljišče je vredno 80.000 EUR) in jo poruši ter na njenem mestu zgradi novo. Stroški rušitve so 10.000 EUR, stroški gradnje pa 500.000 EUR.
Ne velja pa to za zgradbo, ki je pripoznana med opredmetenimi osnovnimi sredstvi in jo je zavod že uporabljal in se je nato odločil, da jo bo porušil ter bo na njenem mestu zgradil novo. Pri tem se stroški, ki niso razvrščeni med zgradbe (stroški odstranitve obstoječih objektov…), NE vključujejo v nabavno vrednost nove (zamenjane) stavbe. To so stroški, ki se evidentirajo kot strošek obdobja.
Če se zgradba, ki ni pridobljena na novo, ampak se je uporabljala (in je bila zato razvrščena kot osnovno sredstvo in se je amortizirala), poruši (delno ali v celoti), strošek rušitve pri določenem uporabniku bremeni odhodke v letu, ko do tega pride oz. se neodpisana vrednost izloči v breme vira. Neodpisana vrednost take porušene zgradbe se NE vključi v nabavno vrednost novo zgrajene zgradbe.
Kako knjiži zavod rušitev že amortizirane stavbe, ki se nameni za rušitev zaradi gradnje nove stavbe?
Zavod ima v svojih poslovnih knjigah zgradbo z nabavno vrednostjo 400.000 EUR in z neodpisano vrednostjo 100.000 EUR. Zgradbo bo porušil in zgradil novo. Stroški rušitve so 10.000 EUR.
Kaj sestavlja nabavno vrednost osnovnega sredstva v javnem zavodu?
Nabavna vrednost je sestavljena iz nakupne cene, povečane za morebitne davke (DDV in morebitne druge), stroške prevzema in druge neposredne stroške (na primer dovoza in namestitve). Nabavna vrednost opredmetenih osnovnih sredstev je seštevek vseh stroškov, potrebnih za njihovo usposobitev za uporabo, in je osnova za obračun amortizacije. Pri tem zavod upošteva določbe Pravilnika o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega prava, kar ni urejeno v tem pravilniku pa SRS2024.
V nabavno vrednost se vštejejo le tisti stroški, ki jih zavod oceni kot neposredno povezane z usposobitvijo ali pripravo sredstva za uporabo. Amortizacija se prične obračunavati prvi dan naslednjega meseca po tem, ko je opredmeteno osnovno sredstvo razpoložljivo za uporabo (7. člen Pravilnika o načinu in stopnjah odpisa neopredmetenih sredstev in opredmetenih osnovnih sredstev).
V nadaljevanju je predstavljena tabela stroškov, ki se in ki se ne vključujejo v nabavno vrednost osnovnega sredstva:
Kako se evidentira osnovno sredstvo za katerega ni dokumentacije o stroških pridobitve?
Pri popisu je bil ugotovljen en kos opreme in eno zemljišče. Ker ob popisu ni bilo dokumentacije o njihovem izvoru se taka sredstva za obdobje do 1 leta vrednotijo po 1 EUR.
Ker dokumentacije o stroških pridobitve ni, mora zavod v enem letu od pripoznanja določiti nabavno vrednost.
Pri tem uporabi:
1. razpoložljive podatke o tržnih cenah (prek proizvajalcev, prodajalcev, posrednikov, oglasov ipd.) ali
2. primerljive…
